文/嚴麗梅 蔣余良 陳學著 梁靜茹 楊健美
近年來,廣東省國稅局采取多項措施,積極貫徹和落實財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅優(yōu)惠政策,確保納稅人實實在在受惠?! ?/p>
一是貫徹落實增值稅各項優(yōu)惠政策。
辦理軟件產(chǎn)品、農(nóng)民專業(yè)合作社、資源綜合利用、殘疾人就業(yè)等增值稅減、免、退有關(guān)手續(xù);貫徹落實以節(jié)能減排為導向的調(diào)控政策,為引導經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、應對國際金融危機挑戰(zhàn)、扶持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展,抑制高能耗、高污染行業(yè)的發(fā)展,發(fā)揮了極為重要的作用。
據(jù)統(tǒng)計,2013年上半年享受增值稅稅收優(yōu)惠企業(yè)25042戶次,其中:享受免稅政策的銷售額1360.54億元,按規(guī)定辦理減、退稅7.27億元。
二是認真落實增值稅轉(zhuǎn)型改革政策措施,促進企業(yè)加快設備改造升級。
為緩解生產(chǎn)型增值稅制度下的重復征稅問題,支持企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造,國家從2009年起在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。2013年1-10月,廣東共有54697戶納稅人抵扣固定資產(chǎn),共抵扣進項稅額216億元,有力地促進了我省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級?! ?/p>
三是貫徹落實未達起征點免征增值稅政策。
廣東根據(jù)財政部令第65號制定了《廣東省財政廳 廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關(guān)于調(diào)整增值稅和營業(yè)稅起征點的通知》(粵財法〔2011〕109號)并規(guī)定,廣東增值稅起征點自2011年11月1日起統(tǒng)一調(diào)整為:銷售貨物的,為月銷售額20000元;銷售應稅勞務的,為月銷售額20000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額500元。
2013年上半年,廣東共對116.97萬戶起征點以下個體工商戶免征增值稅,涉及免稅銷售額達461.83億元,免征增值稅13.85億元。
暫免征收增值稅 為小微企業(yè)添注新活力
有關(guān)政策執(zhí)行三個月為近35萬戶小微企業(yè)免稅7155.92萬元
小微企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分,它涉及面廣,對推動經(jīng)濟增長、保障民生就業(yè)與維護社會和諧具有極其重要的作用。為鼓勵和促進小微企業(yè)發(fā)展,國務院印發(fā)了《關(guān)于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》,財政部、稅務總局和廣東省政府出臺了支持小微企業(yè)發(fā)展的一系列政策。包括全面推進增值稅轉(zhuǎn)型、營業(yè)稅改征增值稅、提高增值稅起征點、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠等等。
自2013年8月起,對小微企業(yè)中月銷售額不超過兩萬元的近35萬戶小規(guī)模納稅人(指企業(yè)和非企業(yè)性單位,下同)免征增值稅,占小規(guī)模企業(yè)總戶數(shù)的比例為75.26%,政策執(zhí)行三個月為小微企業(yè)免征增值稅稅額7155.92萬元,占全部小規(guī)模企業(yè)應納稅額總額的比例為8.63%。
這些政策的實施,有效緩解了企業(yè)經(jīng)營困難,激發(fā)了經(jīng)濟社會發(fā)展的內(nèi)在活力,為廣東發(fā)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供了良好的政策支持。廣東省國稅局表示,積極貫徹落實國家重大稅制改革措施,確保結(jié)構(gòu)性減稅各項政策在廣東全面落實到位。
小微企業(yè)暫免征收增值稅十問
一、為何要暫免征收部分小微企業(yè)增值稅?
答:我國小微企業(yè)數(shù)量眾多,絕大多數(shù)為民營企業(yè),對推動經(jīng)濟發(fā)展、促進市場繁榮、不斷擴大就業(yè)發(fā)揮著重要作用。
為支持小微企業(yè)發(fā)展,今年7月24日國務院常務會議決定,按照公平稅負原則,從2013年8月1日起,對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,暫免征收增值稅和營業(yè)稅,這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個人(包括個體工商戶和其他個人)同樣的稅收政策,為我國超過600萬戶小微企業(yè)帶來實惠,直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入。
二、哪些小微企業(yè)可暫免征收增值稅?
答:有如下幾類納稅人可享受該優(yōu)惠政策:1、按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位,從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務月銷售額不超過2萬元(含2萬元,下同)的;2、按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位,從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務季度銷售額不超過6萬元(含6萬元,下同)的。
三、暫免征收增值稅政策執(zhí)行起始時間?
答:部分小微企業(yè)暫免征收增值稅政策的執(zhí)行時間為2013年8月1日之后取得的銷售額。
四、如何辦理暫免征收增值稅的申請?
答:本次享受暫免征收增值稅的小微企業(yè),無需向主管稅務機關(guān)申請備案或?qū)徟?,符合條件的納稅人直接享受免稅優(yōu)惠。
五、如何理解小規(guī)模納稅人暫免征收的銷售額?
答:增值稅銷售額是指不含稅銷售額(含免稅項目銷售額),包括自開票銷售額、代開票銷售額。
按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位,其1個月中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務銷售額合計不超過2萬元。
按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位,其1個季度中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務銷售額合計不超過6萬元。
六、納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目如何享受政策?
答:增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位,兼營營業(yè)稅應稅項目的,應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額,月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的暫免征收增值稅,月營業(yè)額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的,暫免征收營業(yè)稅。
若未能分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額,不得享受免征增值稅政策。
七、享受暫免政策納稅人代開專用發(fā)票有何規(guī)定?
答:增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)可以向主管稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票,并按規(guī)定繳納稅款。
月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的企業(yè)或非企業(yè)性單位,當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款,在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務機關(guān)申請退還。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項目的收入(如銷售蔬菜、肉禽蛋等免稅項目),不得開具增值稅專用發(fā)票,應開具普通發(fā)票。
八、享受暫免政策納稅人代開普通發(fā)票有何規(guī)定?
答:按次納稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位,每次(日)向主管稅務機關(guān)申請代開普通發(fā)票,暫不享受免征增值稅政策。
按月、季申報的企業(yè)和非企業(yè)性單位向主管稅務機關(guān)申請代開普通發(fā)票,當月累計(含本次)開具發(fā)票金額不超過20000元的,可予以免稅代開普通發(fā)票,不需預繳稅款;當月累計代開達到20000元以上(不含本數(shù))的,應一并累計預繳當月代開發(fā)票稅款后予以代開普通發(fā)票。按季申報的納稅人當季銷售額或營業(yè)額累計不超過60000元的,預繳稅款可以向主管稅務機關(guān)申請退還(或抵繳)。
九、按次納稅小規(guī)模納稅人能否享受暫免政策?
答:按次納稅的個體工商戶和其他個人,每次(日)銷售額低于500元的免征增值稅;按次納稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位暫不享受免征增值稅政策。
十、享受暫免征收增值稅納稅人如何申報?
答:暫免征收的銷售額仍在申報表應稅項目欄中填報,應予以免征的增值稅額填報在“本期應納稅額減征額”欄中。
暫免征收增值稅實務案例
例一:
某一按月申報的小規(guī)模納稅人,2013年從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務業(yè)務,8月份銷售貨物取得收入1萬元(不含稅收入,下同),取得加工修理修配收入0.5萬元,取得應稅服務收入0.5萬元,增值稅如何處理?
操作示范:按月申報增值稅時,當月1萬+0.5萬+0.5萬=2萬,屬于暫免征收范圍,2萬填入納稅申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”欄,申報表第10欄“本期應納稅額”欄填600元,予以免征的600元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄,第12欄“應納稅額合計”欄為0。
例二:
某小規(guī)模納稅人按月申報,8月取得應稅服務收入2萬元,其中:1萬元向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票(已預繳增值稅額300元),1萬元自行開具增值稅普通發(fā)票,增值稅如何處理?
操作示范: (一)當期實現(xiàn)銷售額2萬元,小于2萬元標準,當納稅人向受票人追回1萬元的稅務機關(guān)代開專用發(fā)票全部聯(lián)次時,可按2萬元申請免征增值稅,退還已繳納的300元稅款或?qū)⑵滢D(zhuǎn)作多繳稅款以備抵繳以后的應繳稅款。
(二)當納稅人不能收回1萬元的稅務機關(guān)代開專用發(fā)票全部聯(lián)次時,應按1萬元申請免征增值稅。納稅申報時,2萬元填入申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”欄,第2欄“稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票銷售額”填1萬元,第10欄“本期應納稅額”欄填600元,予以免征的300元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄,第12欄“應納稅額合計”欄為300元。
例三:
某小規(guī)模納稅人按月申報,8月取得2.5萬元銷售額,其中: 1.5萬元為增值稅免稅項目(銷售免稅飼料產(chǎn)品),1萬元為應稅貨物銷售額,增值稅如何處理?
操作示范:由于8月份取得的銷售額2.5萬元大于2萬元,不能享受免征增值稅政策,而其中1.5萬元為免征增值稅項目的銷售額,應按1萬元計算申報增值稅。
例四:
某一按季申報的小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅勞務,2013年10月份銷售貨物取得收入3萬元(不含稅收入,下同),取得營業(yè)稅勞務1萬元;11月份取得銷售貨物收入1萬元,取得營業(yè)稅勞務2萬元;12月份取得銷售貨物收入1萬元,取得營業(yè)稅勞務1萬元。增值稅如何處理?
操作示范:按季申報增值稅時,當季3萬+1萬+1萬=5萬,由于小于6萬,屬于暫免征收增值稅范圍。5萬填入納稅申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”欄,申報表第10欄“本期應納稅額”欄填1500元,予以免征的1500元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄,第12欄“應納稅額合計”欄為0。