從上海市率先啟動(dòng)“營改增”，到北京、天津、廣東、廈門等11個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市隨后跟進(jìn)，再到“營改增”試點(diǎn)從12個(gè)省市的“1+6”行業(yè)擴(kuò)大到全國“1+7”行業(yè)，越來越多的納稅人步入“營改增”行列。
然而，對(duì)于原來繳納營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人來說，“營改增”之后轉(zhuǎn)為繳納增值稅，這個(gè)轉(zhuǎn)換過程是一個(gè)全新接觸過程，需要有一個(gè)逐步適應(yīng)的階段。
廣東省國稅局的有關(guān)調(diào)查顯示，納稅人普遍認(rèn)為：及時(shí)掌握“營改增”法規(guī)的最新規(guī)定（占62.78%）、及時(shí)了解涉稅事項(xiàng)的實(shí)際操作（占55.61%）、適應(yīng)稅制變化調(diào)整經(jīng)營模式（占46.40%），是納稅人應(yīng)對(duì)快速發(fā)展的“營改增”過程中最重要的三個(gè)方面。
為滿足廣大納稅人的需要，廣東省國稅局特遴選納稅人關(guān)注的若干“營改增”政策疑問并予以解答，供廣大納稅人參考。
文/嚴(yán)麗梅 蔣余良 陳學(xué)著 黃煒鋒 楊健美
問：“營改增”試點(diǎn)主要政策文件有哪些？
答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡稱37號(hào)文），其包含了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，是“營改增”最重要的政策文件，主要明確了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定。
問： “營改增”后一般納稅人應(yīng)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于試點(diǎn)納稅人最大的變化就是，增值稅相對(duì)于營業(yè)稅來說是價(jià)外稅，必須取得符合37號(hào)文規(guī)定的增值稅扣稅憑證，才準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。
因此，納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化，納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。
納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，有三方面的含義：一、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；二、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；三、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者由購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。
對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，營業(yè)稅改征增值稅后也發(fā)生了變化，在原營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用。在增值稅會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。
“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。
問：哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣？
答：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：
（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率，其中，買價(jià)是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
（四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率，其中，運(yùn)輸費(fèi)用金額是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
接受除鐵路運(yùn)輸以外的交通運(yùn)輸服務(wù)隨同發(fā)生的裝卸費(fèi)，屬營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的“物流輔助服務(wù)”，可憑專用發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣(適用6%的稅率)。
（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
問：繳稅地從地稅轉(zhuǎn)為國稅后，應(yīng)注意哪些跨期業(yè)務(wù)特殊規(guī)定？
答：應(yīng)注意六個(gè)方面的特殊規(guī)定：
一是有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
二是發(fā)生退款。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。
三是補(bǔ)繳稅款。試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。
四是優(yōu)惠政策的延續(xù)。本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。
五是開具發(fā)票。試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。
六是增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。