上市公司扎堆變更審計(jì)機(jī)構(gòu)“AB面”：
23家ST公司2020年年報(bào)被“非標(biāo)” 監(jiān)管加力查處中介違規(guī)
本報(bào)記者 包興安
年報(bào)披露前夕，上市公司扎堆更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。《證券日?qǐng)?bào)》記者根據(jù)東方財(cái)富Choice上市公司公告統(tǒng)計(jì)，自2021年11月1日至2022年1月16日，有114家上市公司發(fā)布公告擬變更或變更2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中，23家ST公司2020年度被出具“非標(biāo)”意見。
在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的B面，是監(jiān)管力度的加強(qiáng)。1月14日，證監(jiān)會(huì)通報(bào)稱，2019年以來，合計(jì)查處24家會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法案件。2021年，證監(jiān)會(huì)依法立案調(diào)查中介機(jī)構(gòu)違法案件39起，較2020年同期增長一倍以上，將2起案件線索移送或通報(bào)公安機(jī)關(guān)。
更換理由五花八門
記者梳理發(fā)現(xiàn)，上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因五花八門，包括合同期屆滿、達(dá)到最長連續(xù)聘任年限、疫情影響原審計(jì)機(jī)構(gòu)無法開展2021年年度審計(jì)工作、審計(jì)人力資源緊張無法按時(shí)完成2021年年報(bào)審計(jì)工作、審計(jì)機(jī)構(gòu)主動(dòng)請(qǐng)辭不再承接、公司未來業(yè)務(wù)發(fā)展需要、審計(jì)工作的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)離開等。
北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授崔志娟對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)是否會(huì)對(duì)市場產(chǎn)生影響以及產(chǎn)生影響的程度，主要與上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因有關(guān)。如合同期滿、達(dá)到最長連續(xù)聘任年限等法律要求或政策規(guī)定的原因，上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)是正常的程序性行為，不會(huì)產(chǎn)生影響。但若上市公司因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)聲譽(yù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯鲜泄緦徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)較高等原因變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，則會(huì)產(chǎn)生一定的影響。
巨豐投顧資深投資顧問鄭楠對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，受疫情影響，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場審計(jì)工作延遲，甚至可能會(huì)導(dǎo)致部分上市公司推遲2021年度年報(bào)披露時(shí)間。其中影響較大的可能是目前國內(nèi)疫情中高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的上市公司。
在扎堆變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司中，有24家*ST或ST公司，這些公司大多表示，綜合考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略、未來業(yè)務(wù)拓展和審計(jì)需求更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。不過，據(jù)記者發(fā)現(xiàn)，其中，有23家公司2020年度被出具了“無法表示意見的審計(jì)意見”“保留意見”“帶有解釋性說明的無保留審計(jì)意見”“帶持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落的無保留意見”“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”等“非標(biāo)”意見。
“從審計(jì)獨(dú)立性的角度來看，更換審計(jì)機(jī)構(gòu)有利于提高上市公司審計(jì)獨(dú)立性。當(dāng)然，前提是變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)變更審計(jì)人員，且新審計(jì)團(tuán)隊(duì)接手后并沒有發(fā)現(xiàn)上市公司過往存在財(cái)報(bào)問題。”中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究院執(zhí)行院長盤和林對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，部分公司頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，可能是一種心虛的表現(xiàn)，投資人也可以從上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)具體做法表現(xiàn)，加深對(duì)上市公司財(cái)報(bào)質(zhì)量的理解，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2021年底發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司2021年年報(bào)審計(jì)工作的通知》表示，注冊會(huì)計(jì)師要關(guān)注上市公司可能觸發(fā)股票退市條件的各種情形，尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)類強(qiáng)制退市指標(biāo)臨界值的上市公司；要關(guān)注被交易所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)警示的上市公司，觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)警示相關(guān)事項(xiàng)是否可以得到妥善解決等。
嚴(yán)查中介機(jī)構(gòu)不勤勉盡責(zé)
近年來，證監(jiān)會(huì)立足服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高上市公司質(zhì)量的監(jiān)管大局，堅(jiān)持“一案雙查”，依法從嚴(yán)從快從重查處證券欺詐、造假背后的中介機(jī)構(gòu)不勤勉盡責(zé)等違法行為。
1月14日，證監(jiān)會(huì)通報(bào)稱，2019年以來，查處24家會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法案件。2021年，證監(jiān)會(huì)依法立案調(diào)查中介機(jī)構(gòu)違法案件39起，較2020年同期增長一倍以上，將2起案件線索移送或通報(bào)公安機(jī)關(guān)。
證監(jiān)會(huì)稱，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)公司生產(chǎn)成本大幅波動(dòng)、原材料頻繁結(jié)轉(zhuǎn)等異常情況保持合理懷疑，未進(jìn)行有效核查或追加必要的審計(jì)程序；有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按公司要求提前約定審計(jì)意見類型，簽署“抽屜協(xié)議”。
盤和林表示，嚴(yán)查中介機(jī)構(gòu)不勤勉盡責(zé)，是為了督促中介機(jī)構(gòu)履職和承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，提高上市公司財(cái)報(bào)質(zhì)量，為投資人提供一個(gè)信息對(duì)稱的股市環(huán)境，最終發(fā)揮資本市場優(yōu)化配置資源的功能，提升上市公司治理水平。建議考慮發(fā)揮市場主體的能動(dòng)性，比如完善舉報(bào)人制度和強(qiáng)化證券集體訴訟中中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的保證責(zé)任。
“隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和業(yè)務(wù)模式變化，上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生變化，如銷售方式、促銷方式的變化，導(dǎo)致銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式需要改變，若不能隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化調(diào)整審計(jì)工作，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)顯現(xiàn)出來?！贝拗揪暾J(rèn)為，這就要求審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)需要及時(shí)更新。同時(shí)，在審計(jì)市場化過程中，信用機(jī)制建設(shè)需要逐步完善，在市場競爭壓力和懲罰機(jī)制不足的情況下，造成對(duì)市場缺乏敬畏。新證券法的實(shí)施，會(huì)改善審計(jì)市場行為，信用機(jī)制建設(shè)會(huì)逐步完善。
鄭楠建議，進(jìn)一步壓實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任，除了嚴(yán)格監(jiān)管外，應(yīng)增加對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的事后追責(zé)，建立注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺(tái)，公開查詢和驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法違規(guī)行為。（證券日?qǐng)?bào)）